关于城市商业银行财务管理中 存在的问题及对策探析（银行） 引言 商业银行作为金融机构的重要组成部分，完善其财务 管理至关重要。商业银行发放贷款是其主要业务之一，然 而，在贷款业务中，借款人存在着不同的违约风险，这些 风险可能会导致贷款损失，对银行正常经营造成不利影 响。贷款损失准备金是商业银行为抵御贷款的损失风险而 提取的用于弥补银行到期不能收回的贷款损失的一笔专门 资金。贷款损失准备金作为资产类项目的备抵项目，计提 贷款损失准备会影响资产总额和当期利润，因此商业银行 的管理者会利用计提贷款损失准备金去影响商业银行的留 存收益。资本充足率是银行资产总额除以银行的加权平均 风险资产后得到的比值。因此资本充足率受银行资产总额 或者加权平均风险资产的影响。因此商业银行贷款损失准 备的计提会直接或者间接地影响资本充足率。本文选取了 一家在区域内具有代表性的城市商业银行，通过分析该银 行财务管理过程中贷款损失准备的计提方法，以此探析其 不同贷款损失准备计提方法如何具体作用于其资本充足 率，以期能够帮助以L银行为代表的城市商业银行制定更加 科学合理的贷款损失准备计算方法，从而提高贷款管理水 平，降低贷款风险，保证商业银行的健康运行。 一、L银行的基本情况 L银行位居西北G省，成立于1997年，是G省第一家地 方法人股份制商业银行。全行现有下辖总行营业部1家、分 行15家、支行122家、社区支行21家、小微支行15家，机构 总数共计174家，控股金融租赁公司1家，发起设立村镇银 行6家，营业网点实现省内全覆盖，2022年初正式登陆A股 主板市场。截至2022年12月31日，L银行资产总额4359亿 元，存款余额3230亿元，贷款余额2201亿元，存、贷款增 量均稳居G省银行业金融机构第一，目前是G省存、贷款规 模最大商业银行，也是西北地区存贷款规模最大的城商 行。2022年L银行全年实现净利润17.73亿元，较上年同期增 长1.7亿元，增长率为10.65%。 （一）L银行财务状况 2022年末，L银行资产规模达到4359亿元，其中存款余 额为3231亿元，贷款余额为2201亿元，继续保持G省存贷款 规模最大的商业银行的优势地位。全年实现营业收 入74.50亿元，实现归属于母公司股东的净利润达到17.34亿 元，比上年同期增长10.71%。该银行资产质量整体波动较 小，不良贷款率1.71%，较年初下降0.02个百分点；拨备覆 盖率194.99%，较年初上升3.11个百分点。从财务状况 看，L银行保持了经营面的基本稳定。 （二）L银行金融资产分布 通过分析L银行资产负债表能够看出，作为金融企 业，2022年L银行的金融资产达到总资产91.47%，是L银行 的主要资产。分析总资产结构可以发现，其中资产占比最 高比例为51.53%，是发放贷款及垫款项目，是金融资产中 最重要的部分。 2018年财政部发布了关于金融资产的新会计准则。本 文也是主要围绕L银行发放贷款及垫款项目的减值进行分 析，L银行将发放贷款及垫款项目2019年以前采用实际利率 法，按照摊余成本进行后续计量，2019年及以后将发放贷 款及垫款项目分为两类，其一是以摊余成本计量的金融资 产，其二是以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的 债权投资。 二、L银行的贷款损失准备计提分析 （一）按已发生损失模型计提分析 L银行在2019年之前在每个资产负债表日，针对贷款进 行减值准备的评估采取已发生损失模型。对于可逐笔认定 的贷款减值，L银行逐一进行减值认定；对于可能出现的未 来现金流减少的贷款组合，亦作出相应预研预判。根据L银 行贷款管理制度，所谓贷款组合未来现金流减少的迹 象，既包括借款人的还款能力的恶化，也包括因国家或区 域经济形势的变动导致借款人违约暴露。若采取个别方式 评估，贷款预计未来现金流量现值与账面价值的差额即为 客户贷款和垫款减值损失金额。若运用组合评估的方 式，L银行会依据那些具有相似信贷风险特征客观证据作为 参考，以此来测算该贷款组合未来现金流。至于未来现金 流的金额和时间进行估计所使用的方法和假设，L银行一般 按季或按年进行审视，从而达到尽量缩小估计的贷款减值 损失、实际贷款减值损失情况可能产生的差异。 （二）按预期信用损失模型计提分析 L银行2019年及以后按预期损失模型计提发放贷款和垫 款的减值准备。预期信用损失计量涉及的重大管理层判断 和假设主要包括： 一是选择划入同一个组合时，优先考虑具有类似信用 风险特征的业务，并使用适配的计量模型，同时合理确定 计量相关的关键参数； 二是确定三个判断标准：即信用风险显著增加、违约 以及已发生信用减值；三是合理采用前瞻性计量的经济指 标和经济情景并赋予适当权重； 四是发放贷款和垫款的未来现金流预测。 从表1、表2可以看出，在新金融准则下贷款计提的损 失准备金额相较于旧金融准则提高了20.48%，这样会导 致L银行的盈余降低，但是同时也达到了降低发生坏账风险 的特殊效果。由此可知，在采用预期信用损失模型的情境 下，相应增加了L银行贷款损失准备的计提范围。此模型 下，L银行依据贷款预期信用损失为基础计提贷款损失准 备，并非以减