5大方面！财务票据审计不要忽视 近年来，不少单位为了自身小团体的利益，想方设法从发票、收据上做手 脚，截留转移收入，违规出具票据渐渐成为被审计单位转移收入的主要手段。因 此，在开展财务收支审计中，从票据入手，有时能收到事半功倍的效果，笔者结合 多年审计实际经验，浅显的谈谈关于财务票据审计过程中要注重的几个方面。 一、要注重票据完整性审计 在票据完整性审计时应注意： 一是对照票据领用（购入）登记簿审计票据的来源渠道是否合法，有无非法自 行印制收据、非法购买收据或其它的问题；必要时要延伸票据的发放单位，核实领 用的数量；盘点库存，查实发出数量；勾对缴销登记簿，摸清缴销底数。通过对领 用、发放、缴销三个环节，核实其票据实际使用数量。 二是领用是否规范，有无非财会人员领用票据的情况，对非财会人员领用的票 据，要结合票据缴销情况的审计，重点审计票据缴销前收取资金的存放情况，是否 存在公款私存的问题。 三是对经批准使用自制收据，要查清财政部门批准的印制数量、库存情况，确 认其实际使用数量。例如：在对某单位收支两条线政策执行情况审计中，该单位因 业务需要，收费经财政部门批准使用自制的收据，通过核对收据的使用情况，发现 该单位印制票据数量、库存数量及已缴销数量不相符，其中有的领用多时一直未缴 销，因该单位收费金额大、项目多，单独查阅收据是否入账难度较大，于是我们采 取调阅其收据存根，当向有关人员讲明意图后，其解释说这几本收据在业务员手中 尚未用完，但其收取的款项已全部入账，并答应尽快将存根联要回。但半个多月过 去了，仍未将收据要回，再催促其提供存根联，总是以业务员出差为由搪塞审计人 员。后来通过盘查库存现金查出另外一套账，进一步审计发现，账外收取检验 费300多万元未纳入财政专户，其使用的收据正是账外隐匿的几本。 二、注重票据真实性、合理性审计 在确保票据完整的情况下，对出具票据的真实性、合理性审计主要包括两方 面： 1.出具的票据是否符合被审计单位的业务特点，有无出具发票或收据与业务特 点不相符的情况。 对有疑点的收据，要结合有关基础资料审计其合规性、真实性。例如：在对某 产品质量检验部门的审计中，发现该单位某年9月份开出的“湖北省行政事业性收费统 一收据”存根联收费项目有检验费、认证费，有两本收据存根的收费标准都 是10元，两本共收取检验费、认证费共计1000元已全部入账。经询问财会人员，其 解释是上述检验费、认证费都是对该产品的某一项目进行检验，其收费标准 为10元；经核对收费标准，该项目的收费标准确为10元。 但进一步审计发现两个疑点： 一是该两本收据的开票人非单位出纳人员，而是办公室负责人，且时间跨度较 大，而其他收据皆由出纳人员出具，收款时间较为集中，且10元的标准很少； 二是从交款单位看，该部门的服务范围远至福建、陕西、江西等省，从该单位 的业务内容上看，其检验项目中，收费标准从10元到上百元不等。从相隔上千里路 到外地去做一个仅10元的检验项目，似乎有点“得不偿失”。 基于此考虑，审计组调阅了该单位进行产品检验的有关基础资料，包括：被检 验单位送交的检验样品的登记台账、该单位出具的检验报告等。对照检验样品的登 记台账审计被检验单位送检的样品数量；对照检验报告审计该单位对样品的实际检 验项目，并据此确认该单位的检验收入是否全部入账。重点抽查两本收费为10元的 检验样品登记台账和检验报告。抽查发现，其检验报告中检验项目远远大于“湖北省 行政事业性收费统一收据”存根联的收款项目，转移检验收入的问题浮出水面。原来 该单位在完成年度收入任务的情况下，采取单联出具收据的方式，将交款单位执收 的发票联按实际交款数量填写，将存根联和记账联按10元标准填写的鸳鸯票，其差 额另出具三联单转至账外，当年转移检验收入50多万元。 2.对交款单位的合理性进行审计，特别是对向本单位有关部门出具收据的合理 性进行审计 主要审计被审计单位的收支是否全额入账，有无坐支收入的问题。例如：在对 某单位预算执行审计中发现，某年5月一记账凭证反映，该单位用“湖北省往来结算统 一收据”收取其所属业务处上交培训费、资料费等现金27500元。面对该记账凭证，审 计人员产生了两个疑问： 一是一张收据收取了大额现金，但没有收取标准及数量，虽然在收款项目栏注 明了是收取培训费、资料费，但无法说明情况； 二是收据的交款单位应为有关参加培训的单位，而不应是培训的组织者，除非 组织者另向培训人员出具收据。基于此种想法，审计组向该处组织培训的有关人员 进行了逐一落实，收了多少单位的培训费，收费标准是多少，什么时间收取的费 用，收取有关单位的费用时使用何种收据。结果查出该单位用承办培训的宾馆的收 据在账外收取培训费20多万元，除上缴单位27500元外，其余收入以食宿费、材料 费、讲课费、劳务费等名义全部在账外坐支。 3.重点对鸳鸯票审计 例如：2006年度某商业银行二级支行负责人利用发票的记账联与存根联 差额，采取弄虚作假手段套取大额现金等问题。 三、要注重票据缴销情况审计 按照现行的票据管理方式，各单位、部门和个人向票据主管部门（一般由单位 财务部门主管）领用票据、收取有关费用后，只有将使用的票据交给票据主管部 门，