企业集团内审架构与模式 内部审计机构是集团内部监督体系的重要组成部分，其合理设置和职能的有效发 挥对于企业集团治理结构的优化有着不可忽视的影响。企业集团内部审计模式的设计 包括设置内部审计网络框架、确定内部审计的范围及内容、配备和管理内部审计人员 等方面。 企业集团的不同组织结构 中国企业集团与其核心企业关系大体上有两种类型： 一是企业集团与核心企业之间存在一定的依附关系，在组织结构上表现为“一套班 子、两块牌子”，集团决策机构与核心企业决策机构合一； 二是企业集团与其核心企业之间表现为各自相对独立的关系，组织结构上实行“两 套班子、两块牌子”，集团决策机构与核心企业决策机构分设。 “一套班子、两块牌子”的组织结构具体构成如下：核心企业的有关职能处室就是 集团本部的职能部门，核心企业的厂长（或总经理）就是集团的董事长，集团本部仅 根据自身业务的需要设置少量的、与集团业务有关的协调部门。一汽集团、二汽集 团、仪征化纤集团等都采用了此种类型的组织模式。 “两套班子、两块牌子”的组织结构也称为总部集权型。集团与其核心企业各设有 一套独立的管理机构，分别从事整个集团和核心企业各自的经营管理活动，并各自拥 有自己的牌子。烟台北极星钟表集团正是采用这种组织结构。 下文就分别以这两种组织形式为基础展开讨论。 内部审计框架的设置 （一）“两套班子、两块牌子”的企业集团考虑到集权制组织结构的特点，以及建 立现代企业制度的原则，应该建立如下的企业集团内部审计网络框架。 第一层次：集团总部设置内部审计总协调机构。按照现代企业制度的观点，企业 组织中的决策、经营和监督“三权”分别由股东大会、董事会和监事会负责。作为企业 集团监督体系的一部分，内部审计总协调机构应该隶属于企业集团总部的监事会，而 不是企业集团的董事会。因为内部审计总协调机构是负责整个集团内部审计工作 的，该机构存在的基础在于对股东大会与董事会之间的委托代理关系进行监督，若将 审计总协调机构设置于董事会的领导之下，该机构产生的基础就不存在了。因此，将 内部审计总协调机构设置于集团监事会的领导之下比较合理。 第二层次：在各基层法人企业股东大会下设立监事会，对基层法人企业董事会经 济责任的履行情况进行监督与评价，同时向基层法人企业的股东大会和集团内部审计 总协调机构提供报告。 第三层次：在各基层法人企业董事会下设立审计委员会，对基层法人企业总经理 经济责任的履行情况进行监督和评价，并向基层法人企业的董事会和监事会提交审计 报告。 第四层次：在各基层法人企业总经理下设立审计部，对其下属的分公司或事业部 经理的经济责任的履行情况进行监督和评价，向各位总经理和各自的审计委员会提交 审计报告。 在上述的内部审计组织网络框架中，各层的内部审计组织同时接受本层委托方和 上层内部审计组织的领导。 如果内部审计组织只受本层委托方的领导，就会不利于将整个企业集团的内部审 计组织形成一个完整的监督体系，不利于发挥其整体效应，也不利于各层内部审计组 织之间信息的沟通；如果内部审计组织只受上层内部审计组织的领导，那么内部审计 署存在的基础——受托经济责任关系——就不存在了。因此，我们应该采取双重领导 的形式。 （二）“一套班子、两块牌子”的企业集团，设置内部审计网络框架的原理与前述 相同。具体来说，应该建立如下的内部审计网络框架。 第一层次：在集团总部设置内部审计总协调机构。对于这种组织结构，集团总部 的职能部门就是核心企业内部的各职能部门，因此，在集团总部设置内部审计总协调 机