审计问题定性11类常见错误 绩效审计是世界审计的主流，是我国政府审计的发展方向。大力推进绩效审 计，需要研究绩效审计的方法。着力构建绩效审计评价及方法体系，认真研究、不断 摸索和总结绩效审计经验和方法，是审计署提出的审计机关的一项重要任务。所谓审 计方法是指审计人员为了行使审计职能、完成审计任务、达到审计目标，所采取的方 式、手段和技术的总称。审计方法包括整个审计过程中所使用的各种方法。绩效审计 的原理与传统财务审计的原理是相同的，都是收集某一经济活动及其相关事项的数 据，与既定标准相比较，将结论传递给有关各方的一个系统的过程。 与传统财务审计不同的是，绩效审计没有严格的审计准则可供遵循。绩效审计吸 收了管理咨询中专业分析的合理成分，同时严格保证审计人员的独立性、客观性。绩 效审计沿用了一部分传统财务审计的方法，比如审阅法、核对法、函询法、观察法、 盘点法、抽样法等，但也有自身独特的方法。绩效审计在收集审计资料和评价审计事 项过程中，除运用财务审计中广泛使用的审阅、观察、计算、分析等技术和方法以 外，更主要地运用了调查研究和统计分析技术。除了常规的财务审计方法对绩效审计 同样适用外，绩效审计还采用一些独特的方法。由于绩效审计对象范围广泛，审计项 目实施中为实现审计目标所采用的方法也无法固定，管理学、社会学、统计学、经济 数学等社会科学研究的方法几乎都能适用于绩效审计。事实上，绩效审计工作本身就 很复杂，审计过程中往往是多种方法交叉使用或同时使用，各种方法很难完全分开。 而且，不同的审计项目，其所采用的方法也应有所区别。从原则上说，凡是有利于绩 效审计开展的方法都应归入绩效审计方法(体系)。当然，随着时间、地点及审计项目 的不同，绩效审计方法会有所不同或有不同的内容，但是，基本可归为两类，即传统 审计的方法与专门用于绩效审计的方法。为了推动绩效审计方法的研究，本文对绩效 审计分析方法和绩效审计评价方法作一探索和分析 一、绩效审计分析方法 (一)成本效益分析法 成本效益分析法，是将一定时期内项目的总成本与总效益进行对比分析的一种方 法。即通过分析成本和效益(效果)之间的关系，以每单位效益(效果)所消耗的成本来 评价项目效益(效果)。针对支出确定的目标，在目标效益额相同的情况下，比较支出 所产生的效益及所付出的成本，通过比较分析，以最小成本取得最大效益为优。 (二)数量分析法 数量分析法，即对经营管理活动相关数据进行计算分析，并运用抽样技术对抽样 结果进行评价的方法。 (三)因素分析法 因素分析法，是将影响投入(支出)和产出(效益)的各项因素罗列出来，分析所有 影响收益及成本的内外因素，计算投入产出比，进行综合分析的一种方法。即查找产 生影响的因素，并分析各个因素的影响方向和影响程度。 (四)层次分析(AHP)法 层次分析(AHP)法，基本原理是根据具有递阶结构的目标、子目标(准则)、约束条 件及部门等来分析方案，用两两比较的方法确定矩阵，然后把判断矩阵的最大特征根 相对应的特征向量的分量作为相应的系数，最后综合出各方案各自的权重(优先程 度)，是一种定性和定量相结合的方法。 (五)统计分析法 统计分析的方法有很多，但最主要的是回归分析法。回归分析法是对两类或多类 经济数据之间的因果关系进行分析，推导出相应回归方程，然后以此回归方程来推算 自变量与因变量的变化规律。回归分析法的实质是从观察数据中找出自变量与因变量 之间的相关关系。统计分析是绩效审计中用来了解情况、进行分析的常用方法。在评 价经济性、效率性、效果性时，经常用统计分析的方法，分析其中各因素的影响，确 定其中的因果关系或者找出存在的差距及原因。统计分析方法相对于调查来说，不易 操作，要求审计人员具备一定的技术和能力，但准确性强，结论相对可靠。回归分析 可以同时检验几个变量之间的关系，与趋势分析法和比率分析法相比，可以提供更加 丰富的资料。这种方法需要具备一定的统计知识，但是随着计算机应用的普及，可以 利用专门的统计软件来进行复杂的回归分析，使审计人员更容易应用这一方法。 (六)数据包络分析(DEA)法 数据包络分析(DEA)法，即以相对效率概念为基础，以凸分析和线性规划为工 具，应用数学规划模型计算比较，来评价多输入和多输出的“部门”(称为决策单元)的 相对有效性。DEA方法可以被看做是一种非参数的经济估计方法，实质是决策单元之间 的相对效率，从而对评价对象做出评价。DEA方法根据一组关于“输入—输出”的观察值 来确定有效生产前沿面。 (七)分析程序法 分析程序法，是指审计人员通过对与审计事项有关的重要金额、比率、结构或者 趋势进行比较和分析，从中发现异常变动和异常项目的审计方法。分析程序主要有四 种类型: 一是比较分析。就是将与审计事项有关的若干个可比数据(包括某一相关数据、经 济数据、经营数据、非经济数据、预算或计划、多期数据、行业数据等)进行对比，找 出同一时期、同一性质的若干数量之间的差异，从而对公共资金筹集、管理或使用情 况进行总结，发现问题，合理评价。比较分析法是对绝对数所做的比较。例如，将被 审计单位当期的营业收入总额与预算营业收入总额这两个绝对数进行比较。 二是比率分析。就是通过计算各种比率来分解、剖析被审计项目绩效。比率分析 法是对各种比率的比较。如常见的速动比率、流动比率、存货周转率等财务指标以及 其他各种技术指标。 三是结构分析。所谓结构分析法，是指对某项信息各个组成部分所占的比例进行 分析。例如，对企业的各类产品占生产总量的比例进行分析，可以确定各个货种的盈 利能力，也可以用于判断被审计单位当期的经营是否符合组织的发展战略。 四是趋势分析。就是将与被审计项目有关的若干期财务或者非财务数据进行比较 和分析，从中找出规律或发现异常变动。趋势分析法，是指对两个或两个以上的历史 数据进行对比分析，以便计算出它们增减变动的方向、数额，以及变动幅度，包括绝 对数趋势分析和相对数趋势分析。 (八)数理统计方法 数理统计方法，主要有主成分分析、因子分析、聚类分析、判别分析等。主成分 分析法是把原来多个变量划为少数几个综合指标的一种统计分析方法，从数学角度来 看，这是一种降锥处理技术;因子分析法是从指标的独立性角度筛选指标，根据因子载 荷的大小来挑选指标，留下载荷较大者;聚类分析法是从指标的代表性角度筛选指 标，先采用系统聚类法将指标聚为一定数目的类别，然后选择每一类中的代表指标作 为入选指标，以每类中平均相关系数较大而类间平均相关系数较小的指标为代表指 标;判别分析法是预先根据理论与实践确定等级序列的因子标准，再将待分析的变量指 标安排到序列的合理位置上的方法。 (九)调查法 调查法，即凭借一定的手段和方式(如访谈、问卷调查)，对某种或者某几种现 象、事实进行考察，通过对收集到的各种资料进行分析处理，进而得出结论的方法。 访谈是指通过访谈者与被访谈者之间的交流来获取信息的方法。访谈有多种方法，可 以通过电话、面对面、信函访谈，访谈形式可以一对一、一对多、多对多进行，访谈 对象可以是被审计单位有关人员和单位外的相关人员，如人大代表、研究人员、社会 专家、长期关注某一事项的人员等。但应注意的是，访谈获取的证据一般不能作为事 实性证据的惟一证据，就是说，访谈获取的证据还需要经过审计人员的进一步证实。 当涉及的人员或单位很多、以致无法进行必要访谈时，可以采用问卷调查的方式。问 卷调查关键的环节是设计一整套科学合理的表格，要求所有内容采用问答方式，这些 问题应该非常明确，切忌模棱两可或带有某种诱导性。对于受益面比较广的资金支 出，特别是具体到某一类公众个体的资金，比较适合这种方法，比如扶贫资金、三峡 移民资金等。 (十)专题讨论会 专题讨论会，即通过召集相关管理人员就经营管理活动特定项目或者业务的具体 问题进行讨论的方法。 二、绩效审计评价方法 (一)目标评价法 目标评价法，是将当期经济效益或社会效益水平与其预定目标标准进行对比分析 的方法。它分析所完成(或未完成)目标的因素，从而评价支出绩效。此方法既可用于 对部门和单位的评价，也可用于周期性较长项目的评价，还可用于规模及结构效益方 面的评价。 (二)综合评价法 综合评价法，是在多种指标计算的基础上，根据一定的权数计算出一个综合评价 值，依据综合评价值对公共支出项目进行评价。综合评价法是我国目前绩效评价使用 最多的方法。我国政府部门和地方政府大多采用这种方法，评价的准确度较高、较全 面，但在指标选择、标准值确定及权数计算等方面较复杂，操作难度相对较大。该方 法可综合成本效益法、最低成本法、专家意见法、生产函数法等各方法的优点，适用 项目支出、单位支出、部门支出和财政总体支出等各层次的绩效评价。 (三)360度反馈评价法 360度反馈评价法，是一种多角度进行的比较全面的绩效评价方法，也称全方位考 核法或全面评价法。它由审计对象的上级、同级、下级以及客户综合评价同时结合自 我评价综合而成。所谓360度反馈评价，就是指帮助一个组织的成员(主要是管理人 员)从与自己发生工作关系的所有主体那里获得关于本人绩效信息的反馈过程，这些信 息来自包括上级、下属、平级同事、本人及客户和供应商等。360度反馈评价方位全、 角度多、误差小;实行匿名方式，比较客观;有助于促进组织成员彼此之间的沟通和互 动，提高团体凝聚力和工作效率，促进组织变革与发展。但这种方法也存在评价成本 大、评价时间长、评价工作难度大等问题，同时，需要对收集到的信息进行分门别类 的统计和分析，往往需要一些外部专业的咨询公司来指导完成。 (四)公众评议法 公众评议法，即通过公众问卷及抽样调查等方式，获取具有重要参考价值的证据 信息，来评价目标实现程度的方法。它是指对于无法直接用指标计量其效益的支出项 目，可以采取问卷统计、测评等方式向公众进行该公共支出项目实施效益情况的调 查，以评判其效益高低。该方法适合于对公共管理部门和财政投资兴建的公共设施进 行评价，具有民主性、公开性的特点。 (五)沃尔评分法 沃尔评分法，把若干财务比率用线性关系结合起来，以评价企业的信用水平。沃 尔选择了流动比率、产权比率、固定资产比率、存货周转率、应收账款周转率、固定 资产周转率和自有资金周转率等7项指标，分别给定各自的分数比重，然后通过与标准 比率进行比较，确定各项指标的得分，从而对企业的信用水平做出评价。沃尔评分法 也可用于对经营者的绩效评价，其缺陷在于所选定的指标不够科学全面，另外，当某 项指标严重异常时，会对总评分产生不合逻辑的重大影响。 (六)综合指数评分法 综合指数评分法，是在沃尔评分法的基础上改进发展而来的。综合指数评分法增 加了盈利指标和成长指标，使指标体系较为完善;在给每个指标评分时，分别规定了上 限和下限，从而减少了个别指标异常对总分的不合理影响，但其全部指标为财务指 标，可能会使经营者忽视非财务指标;由于评分时有标准分值作基础，某一指标即使为 负值，其得分也可能为正值，不甚合理。 (七)平衡计分卡(BSC) 平衡计分卡(BSC)，是一种全面、系统、有效地考察和评价企业经营业绩的财务和 非财务指标体系的方法。它根据公司的战略目标设计测评指标，从财务、流程、客户 和创新学习能力四个不同的维度对公司的经营管理绩效进行综合、全面、系统地测量 和评价。 (八)关键绩效指标(KPI)法 关键绩效指标(KPI)法，是指把对绩效的评估简化为对几个关键指标的考核，将关 键指标当作评估标准，把员工的绩效与关键指标做出比较的评估方法，在一定程度上 是将目标管理法与帕累托定律的有效结合。 关键指标必须符合SMAＲT原则:具体性(Specific)、衡量性(Measurable)、可达 性(At-tainable)、现实性(Ｒealistic)和时限性(Time－based)。 这种方法的优点是标准比较鲜明，易于做出评估。缺点是对简单的工作制定标准 难度较大，缺乏一定的定量性;绩效指标只是一些关键的指标，对于其他内容缺少一定 的评估。关键绩效指标设计流程:设计企业级关键业绩指标;设计部门级关键业绩指 标;设计岗位级关键业绩指标;制定评分要素和评估标准;确定指标权重;对关键业绩指 标进行特性与属性测试;构建指标逻辑;建立指标辞典。操作流程分为三步:关键绩效指 标体系的设计;关键绩效目标体系的制定;关键绩效指标和目标的评估与调整。运用关 键绩效指标法应注意的事项:不同岗位应该有不同的关键业绩指标组合;关键业绩指标 与绩效目标的衡量，可量化的量化，难以量化的细化，但评估手段要量化、可操作;激 励指标与控制指标相结合。 (九)目标管理(MBO)法 目标管理(MBO)法，是一种综合性的绩效管理方法，是一种以建立目标体系为基础 的考核方法，它特别强调全体员工共同参与设定具体的又确实能客观衡量工作业绩的 目标。MBO将组织整体目标逐层转化为各阶层与各单位的子目标，形成目标体系，同 时，以预定的目标作为激励员工的工具，定期回馈上级共同讨论进行绩效评估，是一 种完整的规划与控制程序。 (十)标杆管理法 标杆管理法，即对经营管理活动状况进行观察和检查，通过与组织内外部相同或 者相似经营管理活动的最佳实务进行比较，来考核和评价绩效的方法。它定义为“一个 将产品、服务和实践与最强大的竞争对手或是行业领导者相比较的持续流程”。标杆管 理活动分为五个阶段，每个阶段有3个步骤。一是计划阶段:确认对哪个流程进行标杆 管理;确定用作比较的公司;决定收集资料的方法并收集资料。二是分析阶段:确定自己 目前的做法与最好的做法之间的绩效差异，拟定未来的绩效水准。三是整合阶段:就标 杆管理过程中的发现进行交流并获得认同，确立部门目标。四是行动阶段:制订行动计 划;实施明确的行动并监测进展情况。五是完成阶段:处于领先地位;全面整合各种活 动;重新调校标杆。标杆管理分为四类:内部标杆管理、竞争标杆管理、职能标杆管理 和流程标杆管理。 (十一)历史动态比较法 历史动态比较法，是将某一类支出或项目的历史数据进行对比分析，了解其历史 上的变化及效益波动情况。它既