中小学财务审计11类42个 常见问题整改清单（参考） 教育经费是各级财政支出的重要份额，决定了教育经费审计要求更加严格。在多 年工作基础上，笔者对公办中小学校财务审计的常见问题进行了梳理，从“内部控制管 理”、“会计核算及财务管理”和“遵守中央八项规定”三个方面阐述了问题的表现形 式，提出了整改建议： 一、岗位要求不达标 财务工作需要较高的专业素养，具备专业知识是从业人员的必要条件。为防范错 误或舞弊行为，财务岗位要严格落实不相容原则和亲属回避制度。财务岗位要求不达 标最常见问题表现为以下三个方面： 1.人员工作能力不达标。虽然会计岗位从业资格证书可能将被取消，但取得从业 资格仍然是具备会计岗位工作能力的有力证明。即使资格证书不再是从业的必备条 件，但从具备从业资格人员中选拔任职会计岗位更为妥当。尤其是中小学校，现有会 计人员由教师转岗担任不在少数，更应当注重选拔专业人员，逐步替换原有人员，并 加强岗位能力继续教育，确保人员工作能力达到要求。 2.未严格落实岗位不相容原则。严禁会计和出纳、保管和会计记录、登记明细账 和登记总账、支票保管和印章保管等岗位之间相容。即使再小的单位，也要确保岗位 分离。会计工作岗位可以一人一岗、一岗多人或者兼职，但出纳人员不得兼顾监管审 核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作等。 3.未严格落实亲属回避制度。中小学校选用会计人员应严格落实亲属回避制 度，单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；会计 机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作等。 二、原始凭证审核和支出审批手续不完备 原始凭证审核是确保财务真实反映经济活动的第一道关口，审批手续完备是防范 随意支出的有效手段，两者都是规避问题的重要环节。在经办经济业务时，财务人员 要严格审核原始凭证和审批手续。常见问题及整改建议有： 1.原始凭证达不到财务要求。对要素不完整、填写不清楚、手续不齐全、分项与 总项矛盾等存在疑虑的原始凭证，财务人员应不予受理，并要求经办人员补充、更 正，或者重新开具，要素齐全、手续完备、清晰明了后方能予以办理。 2.原始凭证违反法规制度。审核发现存在违反财经纪律、财务制度的原始凭 证，要及时向领导报告，提出意见和建议，必要时向上级有关部门反映。 3.支出审批手续缺失。所有报销凭证都要履行严格审批手续，不同岗位按照权限 审核签字。原始凭证应由两名以上经办人员共同签字确认。建立民主理财与集体决策 工作机制，用制度堵塞漏洞，降低支出随意性。凡属大额支出项目须经集体讨论，避 免“一言堂”、“一支笔”。 三、预算、决算管理流于形式 中小学校办学经费主要由国家财政提供，其预算、决算管理要求更加严格。加强 预算、决算管理是做好财务管理的重要保障，预决算公开也是大势所趋。这方面存在 的问题及整改建议主要有： 1.预算编制不完整。学校应将食堂、超市、门面房、书店、游泳馆等国有资产、 设施设备出租出借收入及对外培训收入、捐赠收入等非财政性收入全部纳入财政预算 管理中，不得遗漏。 2.预算未经集体研究制定。学校预算应由各部门共同提出，由财务部门汇总编 制，不能单靠财务部门独立完成；年度预算还要经理财小组审核、学校办公会议研究 后通过，确保预算支出科学、完整，避免遗漏。 3.预算支出执行不严格。所有支出应做到先预算、后开支，无预算、不支出，及 时、规范办理收支事项，加强预算执行管理。 4.年度预算超支。将超过预算的支出隐匿在往来款项中，因没有合法收入来弥 补，最终久拖不还形成新的债务。因此，学校应严格控制预算支出。 5.决算编制马虎。年度决算隐瞒事实，不能真实、完整反映单位全年的支出情 况。 四、合同管理存在漏洞 中小学校经常签订各类合同，如国有资产出租合同、政府采购合同等。合同管理 不到位极易引发纠纷，导致重大损失。合同管理中常见问题及整改建议有： 1.未建立经济合同授权批准制度。单位应当建立完善经济合同授权批准制度，严 禁未经授权擅自以单位名义对外签订经济合同，严禁违反规定签订担保、投资和借贷 合同。 2.未对合同文本进行严格审核。单位应当指定职能部门或聘请外部专家（如律师 等）对合同文本进行严格审核，重点关注合同的构成要素是否齐全，合同的主体、内 容和形式是否合法，合同双方权力责任义务是否对等，违约责任、争议解决条款、索 赔仲裁和不可抗力等要素是否缺少等。 3.未加强经济合同履行控制管理。对合同履行中签订补充合同，或变更、中止或 者终止合同等情形应按相关制度规定的条件进行审查和控制；单位财务部门应当根据 经济合同条款办理结算业务；应签订书面经济合同而未签订的，或未按经济合同条款 履行的，或验收未通过的工程、货物等，财务部门有权拒绝付款，并及时向单位负责 人报告。 4.未加强经济合同登记控制管理。单位应当定期对合同进行统计、分类和归 档，详细登记合同订立、履行和变更情况，实行合同全过程封闭管理；合同副本应当 交存财务部门备案；政府采购文件应当至少保管15年，副本应交所属主管部门备案 等。 五、食堂账务管理不规范 食堂管理是学校财务管理的薄弱环节，极易出现违规行为，是财务审计的重点部 位。食堂管理中常见问题及整改建议有： 1.自主经营食堂账务未纳入单位总账，坐收坐支，形成账外账。按照《中小学校 财务制度》第九条规定，中小学校食堂应当坚持公益性和非营利性原则，在学校财务 部门统一管理下，实行单独核算。定期公开食堂财务收支及物资采购情况，年终并入 单位总账。 2.食堂账不能反映实际收支情况，水、电、燃气、物料等成本费用支出直接记入 学校总账。学校食堂实行专账核算，以自身经营服务为记账依据，不得将学校的培训 收入、房租收入等非食堂经营服务收入记入食堂账中；不得转移食堂收入，严禁挪用 食堂资金；加强食堂成本核算，学生伙食费应全部用于学生伙食成本支出，严禁直接 或变相用于学校招待；严禁将食堂的水、电、燃