小金库审计：各类手法、审计策略、28个案例 舞弊审计从来都是一个大学问，说到底就是探明人与利益 的关系。而小金库只不过是舞弊结果的一种形式而已，当然实 施现金库审计，必须精通企业相关业务，明了小金库形成逻 辑。 第一部分：小金库的形成逻辑 小金库的形成来自两个方面：一是收入截留，二是虚列费 用。 一、收入截留 此处的收入，相对于企业的经营收入而言，是一个广义的 收入。对于一个企业而言，收入到底有多少种类，根据我国企 业的现实状况，主要有以下类别。 1、销售商品 销售商品包括有形的商品和无形的商品。包括企业的主、 副产品；此种情况是把应收货款打到指定的账户，在会计报表 上，长期挂账应收款。此种情况操作起来较为容易，只要一纸 委托函，基本上就解决了问题。 2、出租资产 企业能出租的资产很多：房屋、土地、设备。常见的就是 门面房；铲车；汽车；手段有三：一是签订一个阴阳合同，按 金额小的合同入账，把差额留下来；二是按合同额全部 截留；三是截留一部分。基本上常用的是二、三两项。 3、出借资金 （1）把资金以预付款的名义供对方长期使用，让对方赚取 本公司的钱，或者经营一个实体，对方给予一定返还或者资金 占用费。 （2）收取对方承兑汇票，转让利息差。 （3）不跨月借出资金，该事项不入账。 4、提供劳务 利用本企业的资源，对外提供服务，收取的报酬不入 账：如提供技术服务；代加工一批商品；各种代理费；招标服 务费。 5、罚没收入 包括对本企业职工的罚款及对外单位的罚款。 6、赔偿收入 本单位受到损失后，按有关合同或规定收取的各种赔偿款 项。 7、违约金收入 按规定合同对方违约，应收取的违约金不入账。诸如收取 员工的违约金。 8、奖励收入 由于企业受到政府的奖励，或者合同单位的奖励。常见的 是招商引资方给予的奖励；保险公司给予的奖励；企业对地方 供献大，地方或行业主管给予的奖励；建设单位给予的奖励。 9、转供收入 对外供水、电、汽、暖等收入。 10、出售废旧物资 各种废旧的设备、物资、下角料、碴、油、木头、皮带 等。 11、职工伙食费 职工食堂收取的各项费用。 12、各种收费 常见的是报名费、培训费、体检费、工作调动费、以及收 取的职工入职费用。 二、虚列费用 虚列费用就是利用无中生有、以小变大、以优充次等手段 把钱套取出来。 1、虚列产品成本或建筑成本 虚列材料成本、人力成本。主要是虚列材料费用，节余的 材料成为小金库；吃空头、虚列工资、虚列福利费用。 2、虚列管理费用 主要为向中介机构支付的咨询费、代理费、代办费，招待 费，办公费；宾馆的会议费、住缩费等。 3、虚列销售成本 虚列各种销售提成，佣金；运输费。 4、虚列各种损失 把好的材料、设备当做废旧处理，价格高于合同价，差额 作为小金库收入。 三、内外串通款项回流形成的小金库 也就是内外串通，把款项以费用的名义支付给对方，然后 由对方留成后返还到指定个人账户上。 第二部分：如何发现存在小金库的线索 小金库只要存在，就会留下线索。只要有简单的会计知 识，加上对企业各项经营业务的充分了解，发现线索并不困 难，许多审计人员对小金库的查处表示畏难，主要原因是对企 业的具体业务及其拥有的资源不了解。 一、如何了解企业的经营业务及资源 1、咨询相关人员 主要是向人事、财务、财产管理、资本运作、生产、供 应、销售的有关人员了解情况。 首先是对企业来一个系统的了解，舞弊必然在细节之 中；再向各业务口