关于对审计与内部审 计协同发展的路径探索 一、引言 2018年1月，审计署出台《审计署关于加强内部审计工 作业务指导和监督的意见》（审法发〔2018〕2号），指出 要从对建立健全内部审计工作机制的指导、对内部审计计 划安排和审计重点的指导、对内部审计人员的业务指导等 方面进一步加强对内部审计工作的业务指 导。2018年5月，浙江省审计厅出台《关于进一步加强内部 审计工作业务指导和监督的意见（试行）》（浙审科 〔2018〕61号），提出要探索建立国家审计与内部审计协 同机制，以进一步加强对内部审计的指导和监督。随 后，浙江省审计厅出台《关于推进国家审计与内部审计协 同机制建设的指导意见（试行）》（浙审内审 〔2019〕82号），要求探索运用以“清单督导”为基 础，审计计划协同、项目协同、组织协同、资源协同、成 果协同为补充的国家审计与内部审计协同机制，共同推进 国家审计与内部审计统筹协作、共享互补的协同机制建 设。近年来，xx市审计局积极贯彻落实上级指示精神，在 开展国家审计与内部审计协同机制构建的实践中，积累了 诸多探索与尝试经验，形成了一些有地方特色、可广泛推 广应用的经验做法，值得进行系统的总结提炼，以期为审 计机关今后更好地开展内部审计指导与监督工作提供有价 值的参考与借鉴。 二、文献回顾 目前，国内有较多学者开展了关于构建国家审计与内 部审计协同机制的理论研究。杨柔坚（2020）认为在大数 据环境下，国家审计与内部审计需要从提升内部审计数据 利用水平、优化数据信息共享机制、完善审计成果运用机 制等方面实现协同发展。任伟莲（2020）认为要探索创新 内部审计资源整合模式、明确细化整合路径措施，建立包 括与主管部门的配合协调机制、国家审计与内部审计分工 机制、内部审计结果运用机制等制度机制，推进审计工作 有效开展。王海滨（2021）通过走访调查北京、上海、江 苏等省市的7个审计厅（局），了解各地审计机关如何开展 内部审计指导和监督工作，提出了推动建立完善内部审计 法规制度、加强对内部审计工作的宣传力度、在国有企业 及行业主管部门开展内部审计专项检查等思考。彭斯 慧，黄清玉等（2022）认为可通过建立内部审计与国家审 计融合制度、资源共享机制和成果共用机制等方式完善审 计监督体系。 也有较多学者对各地审计机关的具体审计实践进行了 归纳研究。胡国强（2019）以A市审计局组织全市8个镇街 内审机构同步实施“农村土地承包经营权流转专项审计调 查”项目为例，分析了该项目的工作思路，总结了项目的 主要做法，具体包括加强前期准备、做好立项调研；加强 统筹协调、管好现场实施；加强结果运用、抓好价值提升 等。杨太芬（2020）以P县审计局与乡镇（街道）内部审计 协同开展审计项目的实践为例，总结了相关的经验做 法，具体为出台内审制度，细化内审职责；送教上门，注 重对口服务；点单培训，增强内审技能；经验交流，开拓 内审视野；与纪检、公安合作，形成审计合力。 综上所述，众多学者在构建国家审计与内部审计协同 发展机制上都开展了较为深入的研究，但对于各地审计机 关实践经验的研究，大多集中于政府部门或是乡镇（街 道）某一个领域的研究，鲜有学者对全市层面如何开展国 家审计与内部审计协同的经验进行归纳总结。本文通过总 结xx市审计局与相应内部审计机构在政府部门、国有企 业、乡镇（街道）三个领域协同发展的实践经验，探索协 同发展的路径，以期对今后国家审计与内部审计协同发展 的实践起到一定的借鉴作用。 三、xx市审计局开展国家审计与内部审计协同发展的 实践经验 xx市审计局积极贯彻落实上级机关指示精神，多措并 举加强对内部审计指导和监督，将全市部门单位分为政府 部门、国有企业、乡镇（街道）三大类，根据各类单位的 特点，按政府部门内部审计抓监督指导、国有企业内部审 计抓协同监督、乡镇（街道）内部审计抓同一事项全覆盖 的指导方针，积极推动国家审计与内部审计协同发展。 （一）国家审计与内部审计协同发展在政府部门中的 实践 在构建国家审计与内部审计协同机制上，xx市审计局 着力盯牢规模大、下属单位多、专项资金多的部门，如教 育、卫生两大系统。xx市审计局通过指导两个部门建立健 全内部审计制度、明确内部审计领导机制、指导其开展重 点专项资金或政策跟踪落实审计，以这两大系统为试 点，树立示范典型，为其他部门的内部审计监督提供参考 样板。 一是指导建立健全内部审计制度及组织架构。针对部 分部门内部审计制度不健全、内部审计领导机制不明确、 人员配置不足等问题，xx市审计局监督两大重点部门成立 内部审计工作领导小组，并立足该部门实际工作情况，制 定并逐步完善内部审计制度，明确内部审计工作由部 门“一把手”负责，为内部审计人员开展工作提供制度保 障，确保内部审计管理有章可循。通过理顺管理机制、配 置专职内部审计人员，为政府部门开展常态化内部审计工 作打好基础。 二是指导各部门统筹安排审计计划，突出审计重 点。xx市审计局针对各部门自身特点，指导其科学制定年 度内部审计计划，突出审计重点，指导部门侧重开展重点 专项资金和政策落实跟踪审计。如在教育系统开展政府购 买服务、“百园工程”建设情况等有关重大政策落实情况 专项审计、在卫生系统开展智慧医疗系统建设等专项审 计。在审计实施过程中，xx市审计局对审计取证、报告撰 写等具体工作环节开展现场指导，帮助内审人员在实践中 提升业务水平。 三是抓实抓细内部审计结果运用。推动各部门建立审 计整改问责长效机制，落实整改主体责任，明确被审计单 位主要负责人为整改第一责任人。同时，将国家审计在促 进整改落实方面好的经验做法与内部审计机构进行分 享，帮助其完善内部审计整改工作流程，对内审发现的问 题逐项挂号、销号，确保真改实改。推动各部门建立健全 审计结果运用机制，并将审计结果及整改情况作为部门考 核、任免、奖惩内管干部的重要依据。 （二）国家审计与内部审计协同发展在国有企业中的 实践 为进一步深化国有企业和国有资本审计监督，促进审 计资源的有效整合，xx市审计局与市国资办、企业内部审 计部门积极协同配合，共同谋划，探索实施以国家审计为 主导、国资办外派监事和企业内部审计联动开展审计监督 新模式，以具体审计项目为引领，以“四个统筹”为抓 手，增强审计监督合力，构建国家审计与内部审计协同发 展机制，扎实推进国企国资审计全覆盖。 1.审计计划统筹安排。在编制审计计划前，xx市审计局 积极与市国资办、国有企业内部审计部门沟通，充分听取 其意见，共同研究审计计划安排。把内部审计的年度工作 计划作为编制审计机关项目计划的参考，内部审计已审计 过相关项目的单位，国家审计充分利用其内部审计成 果，不再安排重复项目的审计。同时，内审部门根据审计 机关的项目计划安排，结合本单位实际情况，科学编制内 部审计计划，确保与国家审计计划相互衔接、有效互 补，形成国家审计与内部审计工作“一盘棋”格局。 2.审计过程统筹实施。一是统一审计工作方案。xx市审 计局牵头统一编制专项审计调查审计工作方案，确定审计 目标、审计范围、审计重点等。同时，把国资办外派监 事、国有企业内审人员编入审计组，共同讨论编制审计实 施方案，明确审计实施重点和应对举措，并对审计任务进 行分解，合力推进审计项目实施。二是统一现场审计实 施。审计组成员围绕审计实施方案确定的审计重点，按 照“统一建组、同时进点、同步实施”的方式开展审计。 审计期间，各小组不定期召开小组会议，及时梳理汇总发 现的问题、交流经验，并对发现的问题进行深入研究，规 范取证要求，对同类问题按同一标准进行定性，确保审计 项目实施统筹推进。 3.审计成果统筹运用。一是“点面”结合，抓成果提 炼。加强审计成果综合提炼和运用，注重“点”的成果挖 掘与“面”的成果综合提炼相结合，力求实现“审计一 点、规范一片”的效果，切实提升审计监督的实际效能。 如2022年，xx市审计局、市国资办、国企内审部门协同合 作，以国有企业经营性房产管理情况专项审计调查项目为 载体，对全市11家市属企业本级以及100余家下属企业进行 全覆盖审计，发现关键“点”上问题60余项。通过综合提 炼，联合向市委市政府出具了一份综合报告，从整体层面 上揭示了国有企业在房产出租管理、盘活利用等5大方面的 共性问题，并提出改进建议，发挥了审计“治已病、防未 病”的作用。二是“审计机关与市国资办”结合，提升审 计影响力。针对审计调查发现的问题，国家审计人员与内 审人员反复探讨研究、整合、提炼，撰写审计报告、审计 专报，并由市审计局、市国资办联合向市委市政府上 报，揭示国有企业经营管理存在