9大方法！突破高管职务侵占审计证据获取难题
虽说企业高管职务侵占罪的内部审计工作极其难做，较普通企业员工的职务侵占
罪审计分析，企业高管的权力缺乏监督，在犯罪过程中很容易越过内部控制，再加上
企业高管在公司外部和内部有很高的社会地位，即使受到了法律追究，他们还能力求
轻判或无罪释放。
不能否认，企业高管在企业最困难的时刻，排除万难，是企业的功臣。后来随着
企业的发展，自身的权力过于集中，缺乏有力内部审计监督，才会越来越贪直至败
露。这些经济犯罪的主体，都是高智商操作，手段极其隐蔽复杂。他们深知企业的业
务流程和内部控制的“真空地带”，具有丰富的管理经验。因此，许多职务侵占罪在形
似合理、合法的业务中悄然进行，如：商品交易、股权买卖、对外投资、合同签
订，达到侵占企业财物的目的。同时，利用财产的重新估价、投资失利、坏账损失等
方法进行账务处理，达到平账。整个犯罪在会计凭证和账面上很难察觉，给内部审计
带来了很大困难。
怎样找到企业高管职务侵占罪的审计证据，难道就无法可循了吗？内部审计人员
谨记并灵活运用以下方法，对获取企业高管职务侵占罪审计证据的帮助是大大的。
1.头脑风暴法
头脑风暴法是以小型会议的形式，参与者自由地发表观点并记录下其他参与者的
意见，相互交流观点，Ｗ激发每位参与者灵感的一个激发创造性思维的方法。每位调
查人员在对企业高管进行了解的过程中会识别出不同的侵占型犯罪的风险因素，将他
们以会议的形式组织起来，相互报告自己的发现和调查建议，把各自识别的风险因素
整合起来，以避免个人在识别方面能力的不足和风险因素的遗漏。
头脑风暴法包括三个阶段，即头脑风暴前的准备阶段、互相讨论阶段和结果整合
阶段。
头脑风暴前的准备阶段要求调查人员独自根据舞弊构成的压力、机会和借口三个
要素去识别企业中可能存在的犯罪风险因素。
相互讨论阶段要求在小型会议中，调查人员把各自识别的犯罪风险因素告诉其他
调查人员。然后，每位调查人员在听完其他人的观点后写下自己的新观点，即自己没
有识别到的风险因素和有待识别的风险因素，再将新的观点告诉大家。
结果整合阶段要求事先设置的专门人员，把每位调查人员识别的风险因素和在讨
论中激发出来的有待甄别的风险因素迸行整合。然后，在会议中向大家报告整合的结
果，并询问大家是否存在整合中遗漏的风险要素和还需要补充的风险要素，最后结束
会议。
2.分析方法
分析方法是指调査人员通过分析不同财务数据么间和财务数据与非财务数据之闽
的内在关系，来发现与其他数据不一致或与预期值差异重大的波动，据以识别企业中
存在的犯罪风险因素。即使高管能够篡改某些财务信息或非财务信息，但无法改动所
有的信息，信息之间有一定的勾稽关系，分析方法就是利用不同信息之间的相关性来
识别舞弊风险因素。因此，分析方法在识别上具有很好的效果。分析方法包括与同行
业比较的分析、与过去数据比较的分析以及与预算比较的分析。
3.检查法
高管的侵占型犯罪行为在相关书面资料中会有一定程度上的反映。检查法就是指
调查人员对企业中书面形式存在的资料进行审阅，来判断所发生交易或事项的合理性
和真实性的一种识别方法。合理性是判断所记录的交易或事项是否是企业的日常经营
活动，是否合乎情理，是否违反了相关法律的规定，是否与其他记录的资料矛盾。真
实性是判断资料的真实性，是否完整，连贯，是否具有逻辑性。
4.巧问法
高管侵占企业财产可能会指使其他人员去完成，其他人员必然知
